Налог с продаж

Плательщиками налога с продаж, введенного в 1999 г., являются юридические лица, их филиалы и представительства, а также предприниматели без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. Налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ (которые определяют его ставку, порядок и сроки уплаты, льготы и форму отчетности) и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

Законом установлена ставка налога в размере 4 % (до 1 января 2000 г. действовала ставка в размере 2 %).

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Турфирмы уплачивают налог с продаж при: реализации за наличный расчет туристских путевок, авиабилетов, ваучеров, оказании туруслуг, а также при иной деятельности в области туризма.

К продаже за наличный расчет приравнивается реализация с применением кредитных и иных платежных карточек, чеков банков, посредством перечисления со счетов по поручениям физических лиц, а также реализация именных транспортных билетов (или иных документов), даже если они оплачены по безналичному расчету.

Стоимость путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов, не облагается налогом с продаж.

Важным является вопрос об определении стоимости оказанных услуг для начисления налогов, В соответствии с Федеральным законом «О вступлении в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ при определении стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в расчет берется цена, установленная в договоре, независимо от того, ниже она себестоимости или цены, сложившейся на рынке. При реализации туристских путевок и услуг для исчисления налогов должны применяться цены, установленные в путевке и в каждом конкретном договоре, даже если они ниже рыночных цен. При этом налоговый орган вправе проконтролировать правильность их применения.

В случае установления факта отклонения цен по сделкам более чем на 30 % от рыночных цен на идентичные товары, путевки, услуги налоговый орган может вынести решение о доначислении налогов и пеней, которые рассчитываются таким образом, как если бы результаты сделок оценивались по рыночным ценам. Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара, без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (т. е. включается в стоимость туристского продукта). Таким образом, стоимость товара (путевки), предъявляемая покупателю, определяется по формуле 100 % + 4 % = 104 %, где 100 % — свободная рыночная (розничная) цена товара, предъявляемая к оплате покупателю.

При перепродаже за наличный расчет товаров, ранее приобретенных тоже за наличный расчет и с учетом налога с продаж, согласно письму Минфина России от 08.12.98 г. № 04-03-13 освобождение от этого налога не предусмотрено. Следовательно, турфирмы при реализации за наличный расчет туристских путевок, купленных с учетом налога с продаж, относят его на увеличение покупной стоимости. Сами же являются налогоплательщиками данного налога с установленной ими стоимости турпутевок. Туроператор, с одной стороны, выступает в роли покупателя прав на отдельные виды туристских услуг (по проживанию, питанию, транспортному обслуживанию и др.), с другой стороны, — в роли продавца туристского продукта. Поэтому суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении туристских услуг за наличный расчет, включаются в их стоимость и относятся на себестоимость туристского продукта (услуг).

Особые правила действуют при реализации туроператором путевок через агентскую сеть по договорам комиссии. Порядок уплаты налога с продаж при реализации товаров по договорам комиссии определен письмом Министерства финансов РФ от 17.12,98 г. № 04-00-11, в котором предусмотрены два варианта уплаты данного налога:

1. Если согласно условиям договора комиссии реализация путевок производится турагентом, участвующим в расчетах, то налог с продаж с покупателей должен взиматься и уплачиваться в бюджет им самим в порядке, установленном законом субъекта РФ, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа турпутевок. При этом налог взимается с покупателей, исходя из полной цены продажи путевок, включая комиссионное вознаграждение турагента. В данном случае туроператор при получении выручки от турагента (как наличными денежными средствами, так и безналичными) налог с продаж не уплачивает.

2. Если согласно условиям договора комиссии турагент не участвует в расчете за путевки и реализация их производится туроператором, то и налог с продаж с покупателей должен взиматься туроператором, исходя из полной цены продажи путевок и включая комиссионное вознаграждение турагента. В данном случае турагент при получении вознаграждения от комитента (как наличными денежными средствами, так и безналичными) налог с продаж не уплачивает.

Следует также иметь в виду, что действующим в Российской Федерации законодательством начисление налога с продаж по авансовым платежам не предусмотрено, поэтому его следует отражать в учете только в момент реализации путевок или других туристских услуг.

Сроки уплаты налога с продаж установлены следующим образом. Не позднее 15-го числа каждого месяца турфирмы производят его авансовые выплаты, рассчитанные на основании данных бухучета и отчетности об объеме реализации продукции за предшествующий месяц.

Ежеквартально, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, плательщики представляют налоговым органам расчеты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет.